Το καθεστώς πλαισίου για την πνευματική ιδιοκτησία (ΠΕ)

Ο κυπριακός νόμος περί φορολογίας εισοδήματος προβλέπει ένα καθεστώς κουτιού για την πνευματική ιδιοκτησία ("ΠΕ"), το οποίο ισχύει από την 1η Ιουλίου 2016.

Το IP Box είναι ένα προνομιακό φορολογικό καθεστώς για τα κέρδη από την καινοτομία και τις επενδύσεις σε πνευματική ιδιοκτησία. Αυτό το φορολογικό καθεστώς ωφελεί σε μεγάλο βαθμό τις επιχειρήσεις πληροφορικής και τις εταιρείες που αναπτύσσουν τεχνολογίες και δαπανούν πολλά για έρευνα και ανάπτυξη (Ε&Α).

Ουσιαστικά, το κυπριακό καθεστώς IP box προσφέρει φορολογικό όφελος έως και 80% για τα κέρδη που πληρούν τις προϋποθέσεις IP, μέσω της πλασματική αφαίρεσης δαπανών.

Διατάξεις του κυπριακού καθεστώτος IP box

Το καθεστώς IP box συμμορφώνεται με τις διατάξεις της τροποποιημένης "προσέγγισης της συνάφειας", σύμφωνα με την οποία για να μπορεί ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο να τύχει των πλεονεκτημάτων του καθεστώτος, πρέπει να υπάρχει άμεση σχέση μεταξύ του επιλέξιμου εισοδήματος και των ιδίων επιλέξιμων δαπανών που συμβάλλουν στο εισόδημα αυτό.

Εν ολίγοις, ποσό ίσο με το 80% των επιλέξιμων κερδών που αποκτώνται από άυλα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις θα επιτρέπεται ως εκπιπτόμενη από το φόρο δαπάνη.

Άυλα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις

Σύμφωνα με την τροποποιημένη νομοθεσία, ως "άυλο περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις" ορίζεται ένα περιουσιακό στοιχείο που αποκτήθηκε, αναπτύχθηκε ή αξιοποιήθηκε από ένα πρόσωπο στο πλαίσιο της άσκησης της επιχειρηματικής του δραστηριότητας (με εξαίρεση την πνευματική ιδιοκτησία που σχετίζεται με το μάρκετινγκ), το οποίο είναι αποτέλεσμα δραστηριοτήτων έρευνας και ανάπτυξης (Ε&Α) και το οποίο περιλαμβάνει άυλα περιουσιακά στοιχεία για τα οποία υπάρχει μόνο οικονομική ιδιοκτησία.

Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις περιλαμβάνουν:

➢ Διπλώματα ευρεσιτεχνίας, όπως ορίζονται στο νόμο περί διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας

➢ λογισμικό υπολογιστών και εφαρμογές για κινητά τηλέφωνα

➢ υποδείγματα χρησιμότητας, περιουσιακά στοιχεία διανοητικής ιδιοκτησίας που παρέχουν προστασία σε φυτά και γενετικό υλικό, χαρακτηρισμοί ορφανών φαρμάκων (φάρμακα για τη θεραπεία σπάνιων ασθενειών) και επεκτάσεις της προστασίας των διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας

➢ μη προφανή, χρήσιμα και νέα και τα οποία πιστοποιούνται ως τέτοια από κατάλληλη αρχή, στην Κύπρο ή στο εξωτερικό

Ο ορισμός των άυλων περιουσιακών στοιχείων που πληρούν τις προϋποθέσεις αποκλείει ρητά τις επωνυμίες, τα εμπορικά σήματα, τα εμπορικά σήματα, τα δικαιώματα εικόνας και άλλα δικαιώματα πνευματικής ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την εμπορία προϊόντων και υπηρεσιών.

Κέρδη που πληρούν τις προϋποθέσεις

Το κέρδος που πληροί τις προϋποθέσεις (QP) ορίζεται ως η αναλογία του συνολικού εισοδήματος (OI) που προέρχεται

από το περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις, που αντιστοιχεί στο κλάσμα των επιλέξιμων δαπανών

(QE) συν τη δαπάνη ανύψωσης (UE) επί της συνολικής δαπάνης (OE) που πραγματοποιήθηκε για το

άυλο περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις. Το ποσό του κέρδους που πληροί τις προϋποθέσεις μπορεί να προκύψει μέσω της

εφαρμογή του ακόλουθου τύπου:

QP = OI x (QE + UE) / OE

Συνολικό εισόδημα (OI): Το συνολικό εισόδημα ορίζεται ως το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτήθηκε από άυλα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους, μείον τυχόν άμεσες δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν για τη δημιουργία του εισοδήματος. Το συνολικό εισόδημα περιλαμβάνει, μεταξύ άλλων, τα εξής:

➢ δικαιώματα ή άλλα ποσά που προκύπτουν από τη χρήση άυλων περιουσιακών στοιχείων που πληρούν τις προϋποθέσεις,

➢ εισόδημα από άδεια χρήσης για τη λειτουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων που πληρούν τις προϋποθέσεις,

➢ κάθε ποσό που λαμβάνεται από ασφάλιση ή ως αποζημίωση σε σχέση με άυλα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις,

➢ εισόδημα από τη διάθεση άυλων περιουσιακών στοιχείων που πληρούν τις προϋποθέσεις, εξαιρουμένων των κερδών κεφαλαιακής φύσης,

➢ ενσωματωμένο εισόδημα από άυλα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις, το οποίο προκύπτει από την πώληση προϊόντων ή υπηρεσιών ή από τη χρήση διαδικασιών που σχετίζονται άμεσα με τα περιουσιακά στοιχεία.

Για τον υπολογισμό του συνολικού εισοδήματος, οι άμεσες δαπάνες περιλαμβάνουν:

➢ όλες τις δαπάνες που πραγματοποιούνται, είτε άμεσα είτε έμμεσα, εξ ολοκλήρου και αποκλειστικά για την

με σκοπό την απόκτηση εισοδήματος από άυλα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις,

➢ η απόσβεση του κόστους των περιουσιακών στοιχείων,

➢ πλασματικοί τόκοι επί των ιδίων κεφαλαίων που εισφέρθηκαν για τη χρηματοδότηση της ανάπτυξης των περιουσιακών στοιχείων

(που είναι μια πλασματική έκπτωση φόρου τόκων που επιτρέπεται από τις κυπριακές φορολογικές διατάξεις).

Δαπάνες που πληρούν τις προϋποθέσεις (QE): Οι επιλέξιμες δαπάνες για άυλα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις ορίζονται ως το σύνολο όλων των δαπανών Ε&Α που πραγματοποιούνται κατά τη διάρκεια οποιουδήποτε φορολογικού έτους εξ ολοκλήρου και αποκλειστικά για την ανάπτυξη, βελτίωση ή δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων που πληρούν τις προϋποθέσεις και οι οποίες δαπάνες συνδέονται άμεσα με τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία. Οι επιλέξιμες δαπάνες περιλαμβάνουν, μεταξύ άλλων:

➢ μισθοί και ημερομίσθια

➢ άμεσες δαπάνες

➢ γενικές δαπάνες που αφορούν εγκαταστάσεις που χρησιμοποιούνται για Ε&Α

➢ έξοδα προμήθειας που σχετίζονται με δραστηριότητες Ε&Α

➢ δαπάνες που σχετίζονται με Ε&Α που έχει ανατεθεί σε μη συνδεδεμένα πρόσωπα

Ωστόσο, οι επιλέξιμες δαπάνες δεν περιλαμβάνουν δαπάνες για την απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων, καταβληθέντες ή πληρωτέους τόκους, δαπάνες για την απόκτηση ή την κατασκευή ακινήτων, ποσά που καταβάλλονται ή καταβάλλονται άμεσα ή έμμεσα σε συνδεδεμένο πρόσωπο για τη διεξαγωγή δραστηριοτήτων Ε&Α, ανεξάρτητα από το αν τα ποσά αυτά αφορούν συμφωνίες επιμερισμού του κόστους και δαπάνες που δεν μπορεί να αποδειχθεί ότι συνδέονται άμεσα με συγκεκριμένο άυλο περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις.

Κάθε δαπάνη για Ε&Α που έχει ανατεθεί σε μη συνδεδεμένα μέρη, καθώς και κάθε δαπάνη γενικής φύσης για Ε&Α που δεν μπορεί να κατανεμηθεί στις επιλέξιμες δαπάνες ενός συγκεκριμένου άυλου περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις, μπορεί να κατανεμηθεί αναλογικά στα άυλα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις.

Δαπάνες ανύψωσης (UE): Στις επιλέξιμες δαπάνες προστίθεται μια δαπάνη ανύψωσης, η οποία ισούται με το χαμηλότερο από τα εξής:

a. 30% των επιλέξιμων δαπανών- και

β. το συνολικό κόστος απόκτησης των άυλων περιουσιακών στοιχείων που πληρούν τις προϋποθέσεις, συν το κόστος της ανάθεσης σε συνδεδεμένα μέρη οποιωνδήποτε δραστηριοτήτων Ε&Α σε σχέση με τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία.

Συνολικές δαπάνες (ΣΔ): Η συνολική δαπάνη που αφορά τα άυλα περιουσιακά στοιχεία ορίζεται ως το άθροισμα των εξής:

α. τις επιλέξιμες δαπάνες- και

β. το συνολικό κόστος απόκτησης των περιουσιακών στοιχείων που πληρούν τις προϋποθέσεις, συν το κόστος της ανάθεσης σε συνδεδεμένα μέρη οποιωνδήποτε δραστηριοτήτων Ε&Α σε σχέση με τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία, που πραγματοποιήθηκε κατά τη διάρκεια οποιουδήποτε φορολογικού έτους.

Υπολογισμός του συντελεστή με παράδειγμα

Μια κυπριακή εταιρεία ανέπτυξε μια νέα εφαρμογή παιχνιδιού. Ξόδεψε 500.000 ευρώ γι' αυτό, έκανε έσοδα 1 εκατομμύριο ευρώ και θέλει να μειώσει όσο το δυνατόν περισσότερο τον φόρο.

Επιλογή 1: να φτιάξουν οι ίδιοι το παιχνίδι

Η εταιρεία δημιούργησε το παιχνίδι, πλήρωσε 300.000 ευρώ σε υπαλλήλους πλήρους απασχόλησης και δαπάνησε 200.000 ευρώ για υπηρεσίες τρίτων από την Ινδία, δηλαδή συνολική δαπάνη 500.000 ευρώ.

Στην περίπτωση αυτή, ολόκληρο το ποσό του συνολικού εισοδήματος θεωρείται ως κέρδος που πληροί τις προϋποθέσεις, λόγω του γεγονότος ότι ένα μέρος της ανάπτυξης του περιουσιακού στοιχείου πραγματοποιήθηκε εσωτερικά και ένα μέρος ανατέθηκε σε τρίτους από την Ινδία.

Τα φορολογητέα κέρδη θα μειωθούν κατά 800.000 ευρώ πλασματική δαπάνη.

Επιλογή 2: αγόρασα το παιχνίδι και το οριστικοποίησα στο πλάι.

Η εταιρεία αγόρασε το παιχνίδι για 300.000 ευρώ και δαπάνησε 200.000 ευρώ για υπηρεσίες τρίτων από την Ινδία, δηλαδή συνολική δαπάνη 500.000 ευρώ.

Εδώ ο φόρος δεν θα μειωθεί κατά το μέγιστο - η εξωτερική ανάθεση έγινε σε τρίτες εταιρείες, αλλά η εταιρεία δεν ανέπτυξε αλλά αγόρασε το παιχνίδι, γεγονός που μειώνει το κέρδος που πληροί τις προϋποθέσεις.

Τα φορολογητέα κέρδη θα μειωθούν κατά 416.000 ευρώ πλασματική δαπάνη.

Επιλογή 3: αγορά και οριστικοποίηση μέσω συνδεδεμένης εταιρείας.

Η εταιρεία αγόρασε το παιχνίδι για 300.000 € και δαπάνησε 200.000 € για τις υπηρεσίες των προγραμματιστών μιας συνδεδεμένης ρωσικής εταιρείας. Το συνολικό ποσό ανέρχεται σε 500.000 €.

Εδώ κανένα από τα κέρδη δεν μπορεί να ενταχθεί στο καθεστώς - η κυπριακή εταιρεία δεν έκανε τίποτα. Το παιχνίδι αγοράστηκε και οριστικοποιήθηκε από τη συνδεδεμένη εταιρεία.

Δεν ισχύει καμία πλασματική δαπάνη.

Γιατί να επιλέξετε την Κύπρο για επιχειρηματικές επενδύσεις;

Υπάρχουν φορολογικά οφέλη για τις εταιρείες τεχνολογίας σε διάφορες χώρες, αλλά στην Κύπρο η φορολογία είναι ιδιαίτερα ευνοϊκή.

Οφέλη από το καθεστώς IP Box στην Κύπρο:

1. Συμμορφώνεται πλήρως με τις συστάσεις της Ευρωπαϊκής Ένωσης και του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης.

2. Χαμηλός φορολογικός συντελεστής ακόμη και χωρίς παροχές - 12,5%.

3. Έκπτωση IP Box: 80% των επιλέξιμων κερδών που προκύπτουν από ένα περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις (υπό προϋποθέσεις, όπως αναλύεται παρακάτω), με αποτέλεσμα ο πραγματικός φορολογικός συντελεστής να φτάνει το 2,5%.

4. Είναι δυνατή η εξωτερική ανάθεση της Ε&Α σε τρίτες εταιρείες εκτός Κύπρου - και αυτό λογίζεται επίσης ως επιλέξιμη δαπάνη.

5. Μπορείτε να προσκομίσετε εκ των προτέρων στην εφορία ένα σχέδιο των εργασιών της εταιρείας και να λάβετε μια φορολογική απόφαση - το έγγραφο αυτό καθορίζει εάν η προνομιακή μεταχείριση ισχύει για την επιχείρηση.

6. Η Κύπρος είναι μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης και συμβαλλόμενο μέρος σε συμβάσεις περί πνευματικής ιδιοκτησίας.

7. Η Κύπρος έχει συνάψει συμφωνίες αποφυγής διπλής φορολογίας με 67 χώρες.

Άλλα διαθέσιμα κίνητρα και περιγραφή των παροχών

8. Υπερ-έκπτωση Ε&Α: όλες οι δαπάνες για επιστημονική έρευνα και όλες οι δαπάνες Ε&Α, όπως αναγνωρίζονται από τα διεθνή λογιστικά πρότυπα, οι οποίες πραγματοποιήθηκαν από πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και έχει την οικονομική κυριότητα του σχετικού περιουσιακού στοιχείου πνευματικής ιδιοκτησίας, θα αντιμετωπίζονται ως εκπεστέες από το φόρο. Πρόσθετη έκπτωση ίση με το 20% του πραγματικού ποσού των σχετικών δαπανών Ε&Α είναι διαθέσιμη για τις δαπάνες Ε&Α που πραγματοποιούνται κατά τα φορολογικά έτη 2022, 2023 και 2024 (συμπεριλαμβανομένων των δαπανών κεφαλαιουχικής φύσης) σε φορολογούμενους που δεν ζητούν τεκμαρτή έκπτωση στο πλαίσιο του καθεστώτος IP Box.

9. Απαλλαγές από τον εταιρικό φόρο εισοδήματος (CIT):

➢ Τα κέρδη από τη διάθεση περιουσιακών στοιχείων ΠΕ δεν υπόκεινται σε CIT, εφόσον πρόκειται για κεφαλαιουχικής φύσης συναλλαγή (συνιστάται να επιβεβαιωθεί με φορολογική απόφαση).

➢ Τα κέρδη από την πώληση μετοχών απαλλάσσονται ανεπιφύλακτα από το φόρο προστιθέμενης αξίας στην Κύπρο. Η απαλλαγή αυτή ισχύει ανεξάρτητα από την περίοδο κατοχής, τον αριθμό των μετοχών που κατέχονται ή τον εμπορικό χαρακτήρα του κέρδους.

➢ Το εισόδημα από μερίσματα απαλλάσσεται υπό όρους από τον φόρο.

➢ Οι συναλλαγματικές διαφορές ("FX") είναι φορολογικά ουδέτερες για σκοπούς CIT στην Κύπρο. Τυχόν κέρδη από συναλλαγματικές διαφορές δεν θα πρέπει να φορολογούνται και οι ζημίες από συναλλαγματικές διαφορές δεν θα πρέπει να εκπίπτουν.

10. Απαλλαγές από το φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων ("PIT"):

a. 20% ή €8.550 απαλλαγή (το χαμηλότερο από τα δύο) Ένα φυσικό πρόσωπο μπορεί να διεκδικήσει την παραπάνω απαλλαγή για τις αμοιβές που προκύπτουν από την πρώτη απασχόληση που ασκείται στην Κύπρο, εάν ισχύουν όλα τα πιο κάτω:

- Το άτομο απασχολούνταν εκτός Κύπρου σε εργοδότη που δεν είναι κάτοικος Κύπρου για 3 συνεχή έτη πριν από την έναρξη της απασχόλησής του/της στην Κύπρο.

- Η απαλλαγή μπορεί να ζητηθεί για 7 έτη το πολύ μετά το έτος απασχόλησης.

- Ισχύει για απασχόληση που άρχισε μετά τις 26/07/2022 και μέχρι το έτος 2027 συμπεριλαμβανομένου.

b. Απαλλαγή 50%

- Χορηγείται σε κάθε έτος κατά το οποίο η αμοιβή από την πρώτη απασχόληση στην Κύπρο υπερβαίνει τα 55.000 ευρώ, ανεξάρτητα από το αν σε οποιοδήποτε φορολογικό έτος η εν λόγω αμοιβή πέφτει κάτω από τα 55.000 ευρώ, υπό την προϋπόθεση ότι κατά το 1ο ή 2ο έτος απασχόλησης στην Κύπρο η εν λόγω αμοιβή υπερέβαινε τα 55.000 ευρώ ετησίως.

- Χορηγείται για περίοδο 17 ετών, αρχής γενομένης από το έτος απασχόλησης στην Κύπρο.

- Το άτομο θα πρέπει να έχει διαμείνει εκτός Κύπρου για τουλάχιστον 10 συνεχή έτη πριν από την έναρξη της απασχόλησής του στην Κύπρο.

- Ισχύει για την απασχόληση που άρχισε μετά την 01/01/2022.

11. Έκπτωση πλασματικών τόκων ("NID") επί νέου μετοχικού κεφαλαίου: Η έκπτωση αυτή εφαρμόζεται σε επιχειρήσεις που παράγουν φορολογητέο εισόδημα (το εισόδημα που παράγεται από δραστηριότητες ΠΕ θα πρέπει γενικά να πληροί τις προϋποθέσεις). Το NID περιορίζεται στο 80% του φορολογητέου εισοδήματος που προκύπτει από τη χρήση του νέου κεφαλαίου πριν από το NID. Το NID δεν εφαρμόζεται σε περίπτωση φορολογικής ζημίας/ισοσκελισμένης θέσης.

12. Περίοδος απόσβεσης IP: Όλα τα άυλα περιουσιακά στοιχεία (εκτός από την υπεραξία), ανεξάρτητα από το αν είναι περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις ή όχι, είναι επιλέξιμα για απόσβεση κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης οικονομικής ζωής τους για μέγιστη περίοδο έως 20 έτη (η ακριβής περίοδος απόσβεσης θα επιβεβαιωθεί με φορολογική απόφαση).

13. Φορολογικές πιστώσεις: Ο αλλοδαπός φόρος που καταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε επί των κερδών και των κερδών μιας κυπριακής φορολογικής κατοικίας εταιρείας μπορεί να πιστωθεί έναντι οποιουδήποτε κυπριακού φόρου που πρέπει να καταβληθεί, εφόσον υπάρχουν επαρκή και κατάλληλα αποδεικτικά στοιχεία. Η εν λόγω έκπτωση φόρου δεν μπορεί να υπερβαίνει τον κυπριακό φόρο που είναι πληρωτέος για το ίδιο εισόδημα ή κέρδος κατά το ίδιο έτος φορολογίας εισοδήματος. Τυχόν πλεονάζουσες πιστώσεις φόρου εξωτερικού που δεν χρησιμοποιούνται δεν μπορούν να συμψηφιστούν με άλλες πηγές εισοδήματος και δεν μπορούν να μεταφερθούν σε μελλοντικές περιόδους.

‍